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纳税筹划
纳税筹划风险的防范和管理
发表于 2019-10-09 浏览:
文章导读:税收筹划,是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划,以充分利用税法所提供的包括减...
  

         税收筹划,是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的优惠。全国免费税务筹划方案咨询15828298733(手机/微信);实际工作中,企业以追逐利润最大化为目标,因此实现税务成本最低化亦成为企业追求的目标。然而,风险与收益永远是相伴而生,纳税筹划在带来节税利益的同时,也存在政策性、意识形态等方面因素带来的风险。一项成功的纳税筹划必须考虑周全,防止风险蚕食甚至侵吞收益的情况发生。
 

所谓税收筹划的风险,是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作,而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化。在我国,纳税筹划起步晚,发展水平低,加之意识形态、政策变动等主客观因素的存在,必然蕴涵着较大的风险。
 

一、风险来源分析
“凡事预则立,不预则废。”纳税筹划作为一项与企业经济活动息息相关的经济决策,具有极强的目的性、筹划性,它主要建立在对现行及未来税收政策合理预期的基础上,不仅需要综合考虑企业的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根本的经济决策因素,还需要考虑固定资产折旧方法、费用摊销方法、存货计价方法等细节方面的问题,是一项极其严谨细致的决策。要保证纳税筹划得成功,必须深入分析其风险来源,方可防患于未然。综合分析其风险主要来源于内外两个方面。

1、经营风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险,表现在经营失败和财务风险两方面。纳税筹划方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期上,如果基础发生重大变化,那么建立其上的纳税筹划势必受到重要影响。如:利用财务杠杆效应而确定利息费用节税筹划,可能会因为利率或企业资金面的情况变化,导致企业背上沉重的财务负担,从而形成对企业利润的侵蚀。它对纳税筹划方案的影响是重大的、也是根本性的。
 

2、政策风险。纳税筹划建立对现行及未来税收政策的合理预期基础上,则政策性变化势必对纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。如:在房地产企业中,2006年之前可以采用一方以土地出资,另一方以货币出资联合建设房地产项目,则出地一方以投资收益的方式获得利得,可以不用缴纳土地增值税、土地转让所得的营业税及附加等税种;但在2006年1月1日后,根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》的文件精神,此种纳税筹划方式则不再适用。
 

3、意识形态风险。意识形态风险是指征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识所引起的风险。表现在两个方面:一是严格意义上的税收筹划应当具有合法性,在实务操作中,企业负责人往往对纳税筹划报有太高的期望值,甚而至于将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈,使相应的方案具有较大的税务机会成本;二是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为,而每个企业的生产经营行为都有其特殊性,而且筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定,是否会成功,能否给纳税人带来税收上的利益,很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果税务机关与纳税人在对税法精神的理解上存在一定的偏差,有可能认定税收筹划的具体实施方案和方法不符合税法精神。加之,纳税筹划本身就存在追求边缘效应的目标,一些“打擦边球”的做法,有可能被税务机关视为避税,甚至当作是偷逃税,纳税人将为此遭受重大损失。
 

不同的风险来源决定着风险类型,也决定风险的大小及防范管理模式。针对上述纳税筹划过程中存在的主要风险类型,结合纳税筹划本身的预期性、主观性、条件性、成本效益性特征和风险管理概念,笔者认为应重点从以下几个方面来确定风险管理模式和方法。
 

二、纳税筹划风险管理模式
按照现代风险管理概念及理论,实务中,根据企业实际情况,通过对纳税筹划风险识别、评估和分析,可以将税收筹划风险管理基本模式分为三种:风险减低、风险规避、风险转移。

      1、风险减低。风险减低是指那些用以使风险程度和频率最小化的控制方法和措施,减轻风险损失的程度,包括风险的事前、事中和事后控制。税收筹划的前瞻性特点决定了纳税筹划风险控制应采取事前风险防范,事中、事后的控制往往效果较差或偏离原有目标和思路。

      2、风险规避。风险规避是指为避免风险的发生而拒绝从事某一事件。这实际是不作为的一种思路,是避免风险最彻底的方法,但适用范围小。因为企业不能因噎废食,为避免风险而彻底放弃筹划思维与筹划行为。

3、风险转移。风险转移是将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上,一般通过合约的形式将风险转移。譬如在联建的房地产项目中,可通过联建协议在一定程度上转移城镇土地使用税等风险。

三、风险防范和管理
纳税筹划的风险会给企业的经营和财务带来很大的危机,所以对其进行防范与管理是非常必要的,可从四个方面对其进行防范和管理。

1、提高税收筹划风险防范意识,增强沟通与协调。企业要树立税收筹划的风险意识,立足于事先防范。在具体筹划过程中,要注意相关政策的综合运用,从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。另外,由于无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断权力。因此,在税收筹划中,企业除了增强风险防范意识,注意税务风险的控制外,还应密切保持与税务部门的联系与沟通,在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可,尽量降低风险,争取最大的收益。

2、及时、全面地掌握税收政策动态。税收政策作为国家宏观经济调控的手段,在保持基本稳定的前提下,一些细则会根据经济运行情况进行适度调整,如个人所得税中利息税税率的调整等。而且税务管理细则量大、面广,这就大大增加了纳税筹划的难度。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。这些都要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势,及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度,掌握税法的细节变动,建立税务信息资料库,而且要不断研究经济发展的特点,及时把握宏观经济动态,合理预期税收政策及其变动,科学准确地把握税法精神,确保纳税筹划方案的合法性、合理性、预见性和准确性。

3、综合衡量筹划方案,降低风险。好的筹划方案应该合理、合法,能够达到预期效果。但是,实施筹划方案往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对按体税负的影响;实施过程还会增加纳税人的相关管理成本,这也是不容忽视的因素;还要考虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。

4、合理把握风险与收益的关系。筹划方案的好坏不仅要关注其最终的节税效果,而且必须时刻关注风险变化情况并进行全方位监控,时刻进行成本效益比较。如果方案的风险成本、实施成本超出了收益,则应根据企业经济运行状况适时对方案进行优化或放弃。

四、小结
    好的纳税筹划方案可有效整合企业资源,增强企业核心竞争力,使企业在市场竞争的大潮中立于不败之地。现在社会各界已逐渐意识到纳税筹划的重要性,作为提高企业经济效益的一把“双刃剑”,在任何时候,我们都要充分发挥纳税筹划的效能,防患于未然。

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